Beneficios tributarios


Dependiendo de la naturaleza de los proyectos que apoyamos, puedes acogerte a distintos beneficios tributarios: DL 3.063 sobre Rentas Municipales, Ley 18.985 de Donaciones Culturales y Ley 19.885.

¡Infórmate antes de donar! Haz click aquí para ver un resumen de cada una.

DL 3.063 sobre Rentas Municipales

I. Destino de las donaciones
Las donaciones recibidas conforme con el DL 3.063, sólo podrán ser destinadas por la ACN a solventar sus gastos o a efectuar ampliaciones o mejoras de sus edificios e instalaciones.
Sin embargo, lo anterior debe relacionarse con el artículo 46 del mismo Decreto Ley que incluye como institución beneficiaria de las donaciones a los establecimientos, entidades o instituciones sin fines de lucro, cuyo objeto sea la creación, investigación o difusión de las artes y las ciencias o realice programas de acción social en beneficio exclusivo de los sectores de mayor necesidad, que hayan sido creadas por ley o regidas por el Título XXXIII del Libro I del Código Civil, y que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento dictado al efecto.

II.   Forma de la donación
Los aportes efectuados conforme al DL 3.063 solo pueden efectuarse en dinero.

III. Quiénes pueden ser donantes
Las donaciones realizadas conforme con el DL 3.063, pueden tener la calidad de donatarios los contribuyentes que determinen sus rentas efectivas mediante balance general. Lo anterior implica que tanto los contribuyentes de impuesto de Primera como de Segunda Categoría pueden efectuar estas donaciones, siempre y cuando cumplan con dicho requisito.

IV.   Beneficios tributarios
Las donaciones serán consideradas como un gasto necesario para producir la renta, según el Artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, hasta un monto equivalente al 10% de la Renta Líquida Imponible de primera o segunda categoría, determinada al término del ejercicio considerando previamente como gasto la donación efectuada.

Estas donaciones se encuentran liberadas del trámite de insinuación, contemplado en los artículos 1.401 y siguientes del Código Civil y en el Título IX, Libro IV del Código de Procedimiento Civil.

Adicionalmente, cabe señalar que estas donaciones están exentas del Impuesto a las herencias y donaciones establecido en la Ley Nº 16.271.

Los contribuyentes que efectúen donaciones de este tipo, no están impedidos de realizar donaciones acogidas a las disposiciones del Artículo 31 número 7  de la Ley sobre Impuesto a la Renta, mientras cumplan con los requisitos que exigen este tipo de donaciones.

V. Limitaciones generales
Las donaciones amparadas en cualquier cuerpo legal chileno, deberán sujetarse a las siguientes limitaciones de carácter general, para gozar de los beneficios tributarios antes indicados:

Por disposición expresa de la Ley, los donatarios no pueden realizar a favor de los donantes contraprestación alguna con motivo de la donación, entre las cuales, en forma ejemplar señalamos: traspasar bienes o prestar servicios financiados con la donación; entregar la comercialización o distribución de tales bienes o servicios; efectuar publicidad, etc. Por lo tanto, la única prestación que ACN podría realizar en forma de agradecimiento sería incluir un “razonable reconocimiento” del donante, así como su nombre y logo, siempre y cuando esto no signifique beneficios propios de una contraprestación bajo contratos remunerados.

Adicionalmente, cabe señalar que el conjunto de las donaciones efectuadas por los contribuyentes del impuesto de Primera Categoría, al amparo de distintos cuerpos legales, tendrán como límite global absoluto el equivalente al 5% de la renta líquida imponible. Dicho límite se aplicará ya sea que el beneficio tributario consista en un crédito contra el impuesto de Primera Categoría, o bien en la posibilidad de deducir como gasto la donación.

Por último para aquellas personas naturales que realicen donaciones al amparo de cualquiera de los cuerpos normativos antes indicados, el crédito obtenido por la donación, no podrá exceder de un 20% de la renta imponible o 320 UTM, en el caso de contribuyentes de Global Complementario e Impuesto Único de 2ª Categoría.

VI. Certificación y registro
ACN, como corporación sin fines de lucro, se encuentra registrada en el Ministerio de Justicia y en un registro especial que lleva el Servicio de Impuestos Internos, que le permite recibir donaciones acogidas al DL 3.063. Para recibir las donaciones, la ACN deberá contar con un certificado emitido por el Alcalde de la Municipalidad donde desarrolle su labor, en el cual se indique que efectúa programas que benefician a personas que habitan en condiciones de extrema pobreza.

VII.   Acreditación de la donación por donante
El donante podrá acreditar la donación mediante un certificado entregado por ACN, que será timbrado y registrado por el SII, y que será emitida con las siguientes formalidades: individualización completa de la institución donataria y representante legal, nombre o razón Social del donante y representante legal, n° de Rut, domicilio, giro comercial o actividad económica, monto de la donación en número y letras, fecha de la donación, llevar impreso el título ”Certificado que acredita donación Art. 46 D.L. N° 3.063”, emitirse en duplicado señalando en forma impresa el destinatario, el original es para el donante y la copia para archivo de la institución donataria, suscritos con nombre, firma y timbre del representante legal de la institución donataria.

VIII. Beneficiarios
ACN es donataria hábil, ya que se incluyen las instituciones sin fines de lucro cuyo objeto sea la creación, investigación, o difusión de las artes y las ciencias o que realicen programas de acción social en beneficio exclusivo de los sectores de mayor necesidad, creadas por ley o regidas por el Título XXXIII del Libro I del Código Civil, que cumplan con los requisitos que determine el Presidente de la República, en el plazo de 180 días, mediante decreto expendido por intermedio del Ministerio de Hacienda*, como sería el caso de la Fundación:

Ley de Donaciones Culturales N° 18.985

***Sólo para aquellos proyectos aprobados por el Comité de Donaciones Culturales***

La Ley 18.985 del año 1990, establece el beneficio de poder rebajar como un crédito una determinada parte de los montos efectivamente donados a las instituciones que se indican en esta Ley.
Este crédito será rebajado de los impuestos a la renta determinados ya sea para los Impuestos de Primera Categoría como para Global Complementario.

I. ¿Quiénes pueden ser Donantes?
- Los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta, que acrediten Rentas mediante contabilidad completa (Art. 14 bis o 20 de la LIR).
 - Contribuyentes afectos al Impuesto Global Complementario que declaren sus ingresos efectivos.

No gozarán de este beneficio los contribuyentes que hayan optado por escoger el beneficio de donaciones en conformidad a la Ley N° 19.247 de 1993 sobre donaciones con fines educacionales o según el artículo 8° de la Ley N° 18.861 de 1987 sobre donaciones a Universidades e Institutos Profesionales.
También se excluyen las empresas del Estado, que ya sea directamente o a través de sus respectivas empresas u organismos, posea una participación mayor o igual al 50%.
Tampoco se encuentran favorecidos con este beneficio los contribuyentes que obtengan rentas presuntas o efectivas determinadas mediante contabilidad simplificada o por medio de contratos o planillas. También se excluyen los contribuyentes con rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría o algún otro Impuesto Sustitutivo.
En el caso de los contribuyentes del Impuesto Global Complementario, no podrán utilizar el beneficio si las rentas gravadas con dicho tributo no corresponden a ingresos efectivos.

II. ¿Quiénes pueden ser Donatarios?
 - Las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos por el Estado.
- Las Corporaciones y Fundaciones, sin fines de lucro cuyo objeto exclusivo sea la investigación, desarrollo y difusión de la cultura y el arte.
- Las Bibliotecas abiertas al público en general o las Entidades que las administran.
- Las organizaciones comunitarias funcionales constituidas de acuerdo a la Ley N° 19.418, que establece normas sobre Juntas de Vecinos y demás Organizaciones Comunitarias, cuyo objeto sea la investigación, desarrollo y difusión de la cultura y el arte.
- Las Bibliotecas de los establecimientos que permanezcan abiertas al público, de acuerdo con la normativa que exista al respecto y a la aprobación que otorgue el Secretario Regional Ministerial de Educación correspondiente, la cual deberá necesariamente compatibilizar los intereses de la comunidad con los del propio establecimiento.
- Los Museos Estatales y Municipales como también los Museos Privados que estén abiertos al público en general y siempre que sean de propiedad y estén administrados por entidades o personas jurídicas que no persigan fines de lucro; y
- El Consejo de Monumentos Nacionales, respecto de los proyectos que estén destinados únicamente a la conservación, mantención, reparación, restauración y reconstrucción de monumentos históricos, monumentos arqueológicos, monumentos públicos, zonas típicas, ya sean en bienes nacionales de uso público, bienes de propiedad fiscal o pública contemplados en la Ley N° 17.288, sobre Monumentos Nacionales.

III. Forma en que deben efectuarse las donaciones y periodo en que deben rebajarse de los impuestos.
 Este beneficio corresponderá si la donación es efectuada en dinero o especies y se encuentre registrado dentro del ejercicio.

IV. Destino de las Donaciones.
 Financiar el proyecto a desarrollar por el donatario aprobado por el comité calificador, esto es para la adquisición de bienes corporales para las actividades del donatario, pagos para realizar el proyecto y financiamiento de la institución donataria.

V. Forma de acreditar las Donaciones.
La institución que percibe la donación deberá entregar un certificado impreso al donante numerado en forma correlativa, timbrados y registrados por el SII. Conteniendo la individualización completa donante y donatario, monto y fecha, llevar impresa la referencia artículo 8 Ley 18.985, destino de la donación, número y fecha de la resolución del comité con la aprobación de la donación.
También se debe incluir una copia del certificado para el SII y otra para el comité calificador de donaciones privadas.

VI. Efectos tributarios de las Donaciones.
Monto del crédito:
 La obtención de un crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría o Global complementario.
 Este crédito corresponde al 50% del valor de la donación.
Límites del crédito:
El crédito ya indicado (50% de la donación) tendrá un tope del 2% de la base imponible del año o de 14.000 UTM de Diciembre de cada año, el que sea menor.
Se debe tener en cuenta que para la determinación del crédito (tope del 2% de la base imponible), se utilizan sólo los tipos de rentas que tienen derecho a este crédito, dejando fuera de ésta las rentas presuntas o todas aquellas que no dan derechos a la utilización de este crédito.
El conjunto de las donaciones efectuadas por los contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que se encuentren establecidas por alguna de las normas legales que se dicten para otorgar beneficios tributarios a donaciones, tendrán como límite global absoluto el equivalente al 4,5% de la renta líquida imponible.
Excedentes por crédito:
Los remanentes de este crédito no pueden ser utilizados en los periodos siguientes.
Orden de Imputación:
Se imputa después de haber utilizado el crédito por contribuciones de bienes raíces y el crédito por Rentas de fondos mutuos.
Situación frente a las normas del artículo 21 y artículo 31 de la Ley de Renta:
- La parte de la donación que constituye un crédito contra el impuesto, no constituirá un gasto necesario para producir la renta, sin embargo no será afectada por el artículo 21 de la LIR.
- El 50% de la donación restante o la diferencia entre los topes ya indicados y el total de la donación efectivamente pagada, hasta el año tributario 2001 constituía un gasto rechazado no afecto a Art. 21 de la Ley de la Renta y en el caso de pérdida tributaria se consideraba toda la donación como gasto rechazado; a partir del año tributario 2002 constituye un gasto tributario (sin tope) y en caso de pérdida tributaria se considera gasto aceptado el total de la donación.

VII. Exenciones y liberaciones
 Estas donaciones se liberarán del trámite de la insinuación y se eximirán del impuesto a las herencias y donaciones establecido en la Ley Nº 16.271.
 Para los donatarios son ingresos no renta según el N° 9 del artículo 17 de la Ley de la Renta.

VIII. Vigencia
 No existe un plazo definido para la utilización del beneficio.

IX. Sanciones por incumplimiento
La no presentación del Estado de Ingresos ante la Dirección Regional Correspondiente por el Donatario, será sancionada según lo dispuesto en el N° 2 del Artículo 97 del Código Tributario.

 

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